Как определяют лимит по доходам для целей ПСН после повторной регистрации в качестве ИП

ФНС РФ разъяснила, как определить предельный размер доходов для целей применения ПСН при повторной регистрации налогоплательщика в качестве ИП в течение одного года.

В своем письме от 06.04.2026 № СД-36-3/2711@ ведомство напоминает, что согласно статье 346.45 НК РФ ИП считается утратившим право на ПСН и перешедшим на общий режим (УСН, ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если за предшествующий год или с начала календарного года его доходы по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 10 миллионов рублей. 

При этом ИП считается утратившим право на ПСН с начала налогового периода, приходящегося на 2026 год, если его доходы по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за 2025 год или в течение 2026 года превысили 20 миллионов рублей.

ИП считается утратившим право на ПСН с начала налогового периода, приходящегося на 2027 год, если его доходы по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за 2026 год или в течение 2027 года превысили 15 миллионов рублей.

Для налогоплательщиков, которые в течение одного и того же налогового периода снялись и вновь встали на учет в качестве ИП, юридически-значимых последствий для порядка исчисления доходов для целей ПСН в указанном налоговом периоде не наступает, поскольку повторная регистрация ранее снятого с учета плательщика нового субъекта предпринимательской деятельности не образует.

Под началом ведения предпринимательской деятельности понимается дата первой регистрации в качестве ИП. При ином подходе многократная повторная регистрация ИП в течение календарного года каждый раз предполагала бы и возможность нового учета доходов для целей ПСН, что не согласуется с целями данного специального налогового режима.

Таким образом, снятие физического лица с учета в качестве ИП и повторная его регистрация в этом качестве не является основанием для восстановления права на применение ПСН, поскольку это будет означать фактическое аннулирование установленных ограничений по доходам, что противоречит нормам НК РФ.

Соответственно, для целей определения предельного размера доходов, установленного для применения ПСН, следует учитывать совокупный доход предпринимателя, полученный им в налоговом периоде (до снятия с учета и после повторной регистрации налогоплательщика в качестве ИП).

Например, ИП получил один патент на период действия с 01.01.2025 по 31.07.2025, затем 01.08.2025 ИП прекратил деятельность в качестве ИП, и его доход по ПСН на дату прекращения деятельности составил 18 млн рублей. 19.09.2025 налогоплательщик повторно регистрируется в качестве ИП, одновременно подав заявление на получение патента. Новый патент действует с 19.09.2025 по 31.12.2025 и его доход по ПСН с даты повторной регистрации и до конца года составил 3,3 млн рублей.

В подобном случае по итогам 2025 года доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН превысили 20 млн рублей. Следовательно, ИП не вправе применять ПСН в 2026 году.

Если бухгалтерия — то в 1С, если бухгалтерские новости — то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне — то в нашем канале в МАХ, если общаться с коллегами — то в чате для бухгалтеров.

В материале использованы фото: Gorgev / Shutterstock / Fotodom.